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電子商務中相關稅收題目的幾點思考
摘 要：電子商務作為21世紀企業(yè)競爭的新利器，對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展壯大有著舉足輕重的作用。隨著電子商務的不斷發(fā)展與深化，由它引起的稅收題目就顯得越來越復雜。越來越尖銳。文章就電子商務引發(fā)的六個相關稅收題目進行探討。關鍵詞：電子商務；稅收
電子商務課稅的最基本題目是如何將現(xiàn)存的國際稅收原則恰當?shù)剡m用于電子商務，并保證能同時得到不同利益征稅權主體的一致贊同，這將是十分困難的。隨著電子商務的不斷發(fā)展與深化，電子商務中的相關稅收題目越來越復雜，不同利益主體間的爭議也變得更加尖銳。從目前電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)生相關題目來看，電子商務引發(fā)的相關稅收題目主要包括以下的幾個方面。
一、是否對電子商務征收新稅的題目
從企業(yè)到企業(yè)的電子商務(B to B)到企業(yè)到消費者的電子商務(B to C)，從消費者到消費者的電子商務(C to c)，從電子商務中的電子商店、電子貿(mào)易、電子金融、電子營銷到電子化的服務、電子廣告，從網(wǎng)上直銷、團體競價、網(wǎng)上拍賣到網(wǎng)上服務，從汽車、計算機到軟件、CD，電子商務涵蓋了很多交易方式、交易范圍與交易產(chǎn)品，并且其中的一些交易方式是以往傳統(tǒng)交易方式中所沒有的，如網(wǎng)上的團體競價等。對于這些特定的交易范圍、交易方式與交易產(chǎn)品，尤其是其中一些新的交易方式，是否有必要征收新的稅種，自然成為首先擺在人們眼前的一個題目。美國在其《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》及相關的國際協(xié)議中，一直在倡導不對互聯(lián)網(wǎng)或電子商務征收新的稅種。這當然會有其作為電子商務的推動者及最大受益者的特殊考慮，但是，假如對電子商務中的某些交易行為征收新的稅種，因有時很難明確地將電子形式的交易與實體的交易截然分開，就很可能會產(chǎn)生雙重征稅或發(fā)生對電子商務的歧視性待遇的題目。而不對電子商務雙重征稅及不對電子商務征收歧視性的稅種，已是國際社會及各國普遍接受的原則之一。
二、是否對電子商務免征關稅的題目
在WTO1998年的部長會議及OECDl998年的部長會議上，都曾倡導不對電子商務征收關稅。當然，這里的電子商務，還只是真正意義上的電子商務，即數(shù)字化產(chǎn)品的電子商務，而不包含實物的轉(zhuǎn)移。所以，這種不對電子商務征收關稅的倡導顯然有三個基礎：其一，旨在通過這一優(yōu)惠措施極力推進電子商務這種新興貿(mào)易模式的推廣與應用；其二，從實際操縱的情況來看，即便是不這樣做，我們也很難從稅收的角度對數(shù)字產(chǎn)品的電子商務實行有力的控制；其三，我們所說的數(shù)字產(chǎn)品，其中計算機軟件及信息服務占很大一部分，而對于這一部分產(chǎn)品，根據(jù)WTO組織協(xié)議中的ITAA協(xié)議，很多發(fā)達國家已經(jīng)實現(xiàn)了零關稅。而在我國，是否對電子商務征收關稅及如何征收，還需要很多理論及實踐中的探討。
三、電子商務相關稅收中一些基本環(huán)節(jié)如何確定的題目
(一)對納稅人身份的判定中的題目
納稅人身份判定的題目就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動是以實際的物理存在為基礎，因此在納稅人身份的判定上不存在題目。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售職員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、活動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
(二)電子商務交易過程的可追溯性題目
電子商務交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。目前我國電子商務還處于低級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易數(shù)額還較少。商家之間的電子商務主要是商談、合同和定單處理，還基本上沒有進進電子支付階段。所以，在間接的電子商務階段，商務交易過程電子化，而送貨或電子成分更高的間接電子商務擴大或普及時，考慮到電子商務交易過程中的虛擬性，相關交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易者的如實申報，所以電子商務交易過程的可追溯性題目會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務過程中。
(三)電子商務過程的稅務稽查題目
在具備稅收管轄權、商務交易過程可追溯的條件下，電子商務稽查就成為保障電子商務稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的題目。稅務機關要進行有效的征管稽查，必須把握大量有關納稅人應稅事實的信息和精確的證據(jù)，作為稅務機關判定納稅人申報數(shù)據(jù)正確性的依據(jù)。為此，各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料若干年，以便稅務機關檢查，這就從法律上奠定了以賬證追蹤審計作為稅收征管的基礎。但在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，正像前文曾多次提到的，由于訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失往了基礎；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監(jiān)控的難度；還有，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩躲交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收進及時、定額地進庫是網(wǎng)上征稅的又一困難。 (四)數(shù)字產(chǎn)品電子商務稅收的實現(xiàn)題目
綜觀各種形式的電子商務，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務不僅具有一般形態(tài)的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，又具備物流的虛擬性的特點，使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，假如一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么稅務機關基本上沒有什么有效的方法與途徑往追查其交易商品、資金的各項細節(jié)。這一題目已引起世界各國的普遍關注，歐洲有些國家曾提出按勞務征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務稅的設想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一困難。
(五)如何避免對電子商務雙重征稅的題目
上面我們提到的對納稅人身份的判定題目、交易過程的可追溯性題目、電子商務過程的稅務稽查題目、數(shù)字產(chǎn)品電子商務的稅收題目等，都是從 如何有效地實現(xiàn)稅收征管、避免偷漏稅的角度來列舉的。可是，假如我們從另一個角度來看，也正是由于電子商務中納稅人的身份、主營地點、交易細節(jié)、交易憑證等環(huán)節(jié)都難以有效確認與監(jiān)管，所以必然會存在對電子商務雙重征稅或多征稅的題目。即假如電子商務中的各環(huán)節(jié)不能有效地確認，或不能處理好依照電子商務中商流或信息流征稅與根據(jù)物流征稅的有效銜接的題目，那么電子商務中的雙重征稅或多征稅的題目恐怕是無法避免的。
四、如何從稅收優(yōu)惠的角度鼓勵電子商務的發(fā)展的題目
隨著全球進進信息經(jīng)濟時代，電子商務作為21世紀的主要經(jīng)濟貿(mào)易方式之一，必將給世界各國經(jīng)濟的增長方式帶來巨大的變革。對于這樣一種嶄新的、具有重大意義和強滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，尤其在其獲利甚微的階段，國家從政策優(yōu)惠的角度給予一定程度的稅收優(yōu)惠還是非常必要的。正如我國大部分科技園區(qū)實行的“二減三免”或“三減三免”的所得稅優(yōu)惠待遇及我國近年來針對軟件產(chǎn)業(yè)實施的將增值稅降為6％的優(yōu)惠政策，都很好地促進了相關產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的發(fā)展一樣。
五、在國際電子商務中稅收管轄權如何確定的題目
稅收管轄權確定的困難已在國際電子商務中顯現(xiàn)出來，這主要是由于世界各國所采取的確定稅收管轄權的標準不同引起的。所謂稅收管轄權是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋嗔ΑＵ缥覀兦拔乃e的例子一樣，當消費者通過在不同國家擁有的網(wǎng)絡貿(mào)易中心采購時，關于哪個國家有權提出消費稅的題目就會顯現(xiàn)出來。
六、稅收電子申報中的相關的題目
稅收電子申報包括電子申報與電子繳稅，電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具(如電話機、計算機等)，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、DDN網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫間通過計算機網(wǎng)絡進行稅款結算、劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子信息及資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。
同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子報稅進步了申報的效率和質(zhì)量，降低了稅收本錢。對納稅人來說，申報不受時間與空間的限制，方便、省時、省錢；對稅務機關來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄進所需的龐大的人力、物力，還大幅度進步了數(shù)據(jù)的正確率；還有，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡技術，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款結算等電子納稅人、銀行和國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，確保了國家稅收及時進庫。
不過，我國電子報稅目前還處于探索與嘗試的階段，電子報稅不僅涉及到稅務系統(tǒng)與其他部分間的信息共享，包括納稅人、稅務局、國庫、銀行等部分在數(shù)據(jù)格式、傳輸頻率、數(shù)據(jù)傳輸控制、安全機制等方面進行協(xié)調(diào)，建立部分間的數(shù)據(jù)交換機制等，還會涉及到稅收電子申報數(shù)據(jù)的法律效力等題目。
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