知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響初探

自20世紀(jì)40年代以來，伴隨著機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，人類的信息獲取和加工能力有了超常的進(jìn)步，這是知識的開始。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識的價值和作用超過了資本的價值和作用。知識生產(chǎn)力成為經(jīng)濟(jì)的首要和關(guān)鍵因素。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深圳的，也帶來了審計(jì)環(huán)境的重大變革，使面臨一系列的挑戰(zhàn)。　　一、知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的沖擊　　1、對審計(jì)目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前較為公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的正當(dāng)性、公允性及會計(jì)處理的一貫性發(fā)表意見。這一目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)時代相適應(yīng)的。在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個社會。例如對人力資源利用狀況、顧客對企業(yè)的滿足度等發(fā)表審計(jì)意見，為企業(yè)治理者提供治理審計(jì)意見�！　≈�識經(jīng)濟(jì)時代，知識資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性，使企業(yè)和社會的聯(lián)系更加廣泛而深進(jìn)，越來越多的企業(yè)將在會計(jì)報(bào)表中表露其履行社會責(zé)任的狀況。理所當(dāng)然的，對社會責(zé)任履行狀況的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一�！　�2、對審計(jì)假設(shè)的沖擊。審計(jì)假設(shè)的通常以會計(jì)假設(shè)為。如審計(jì)在建立審計(jì)對象方面的假設(shè)時必須考慮會計(jì)主體假設(shè)；審計(jì)在建立無反證判定假設(shè)時，須考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；審計(jì)在建立會計(jì)資料判定假設(shè)時，應(yīng)以會計(jì)期間假設(shè)為依據(jù)；審計(jì)在建立履行審計(jì)職能假設(shè)時，應(yīng)以貨幣計(jì)量假設(shè)為依據(jù)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，會計(jì)的四大假設(shè)都受到了沖擊。　�。�1）會計(jì)主體假設(shè)。知識經(jīng)濟(jì)時代，以知識為基礎(chǔ)的信息革命，不僅突破了城域空間對經(jīng)濟(jì)交住的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那樣清楚。以為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯(lián)合體，它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會計(jì)主體假定的模糊。　�。�2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。一方面，虛擬公司的興起對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面，知識經(jīng)濟(jì)時代會計(jì)主體面臨的競爭日趨激烈、風(fēng)險日益加大，企業(yè)隨時都有補(bǔ)清算、中止的可能�！　。�3）會計(jì)分期假設(shè)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，信息的充分、及時供給成為決策致勝的關(guān)鍵，會計(jì)分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時利用信息作出及時決策的需要。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，及時利用。假如這樣，會計(jì)分期假設(shè)將毫無意義。　�。�4）貨幣計(jì)量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價變動會計(jì)，實(shí)質(zhì)上都是對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。而且，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，表露企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，發(fā)展?jié)摿�及對未來猜測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要�！　�二、知識經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)的調(diào)整與拓展　　1、衍生工具的審計(jì)。20世紀(jì)80年代以后，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)目迅速發(fā)展，最普遍的創(chuàng)新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創(chuàng)新給會計(jì)理論和實(shí)踐提出了很多值得深思的，也給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求�！　�2、無形資產(chǎn)的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時代，專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，對經(jīng)濟(jì)增長起著決定性的作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)的比重將會大大進(jìn)步，并且將成為企業(yè)價值的重要決定因素，無形資產(chǎn)審計(jì)也必將成為審計(jì)的主要內(nèi)容之一�！　�3、人力資源的審計(jì)。知識環(huán)境下，智力密集型行業(yè)如高公司、軟件公司等將可能率先啟動人力資源程序。人力資源本錢會計(jì)和人力資源價值會計(jì)，將逐漸成為審計(jì)的，并且其地位將逐步得到進(jìn)步�！　�4、明細(xì)信息的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)，以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接利用這些信息的技術(shù)手段。會計(jì)部分的主要職責(zé)是適時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應(yīng)的，審計(jì)也應(yīng)由原來側(cè)重對綜合信息的審計(jì)，轉(zhuǎn)向?qū)γ骶�信息的審計(jì)，重點(diǎn)驗(yàn)證內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)進(jìn)外部的明細(xì)信息的安全性。　　5、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的審計(jì)。隨著審計(jì)目標(biāo)的，信息使用者對信息的需求擴(kuò)大。他們除了需要已鑒證過的基本財(cái)務(wù)報(bào)表信息以外，還需要很多非財(cái)務(wù)報(bào)表信息，越業(yè)越多的使用者要求將下列內(nèi)容列進(jìn)審計(jì)報(bào)告信息：某些治理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)猜測信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)在近期所面臨的營業(yè)或行業(yè)風(fēng)險�！　�三、知識經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)技術(shù)和的改進(jìn)　　實(shí)行會計(jì)信息化后，審計(jì)將實(shí)現(xiàn)“無紙化審計(jì)”，審計(jì)的技術(shù)和方法也將產(chǎn)生重大變革。　　一方面，會計(jì)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計(jì)數(shù)據(jù)的天生和傳遞方式發(fā)生了變化，審計(jì)職員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和正確性�！　×硪环矫�，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會計(jì)職員和會計(jì)業(yè)務(wù)部分轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)處理部分，財(cái)會職員對交易的直接監(jiān)視減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲主體的改變及其共享程度的進(jìn)步，又使會計(jì)中的賬簿控制體系失往了作用。現(xiàn)行的制度基礎(chǔ)審計(jì)把重點(diǎn)放在企業(yè)的內(nèi)部控制制度上，審計(jì)職員根據(jù)符合性測試的結(jié)果來決定其執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的水平。在知識經(jīng)濟(jì)時代，即使完善的內(nèi)部控制難以確保企業(yè)的競爭上風(fēng)。在這種條件下，用經(jīng)符合測試得出的控制風(fēng)險極低的結(jié)論來決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險，降低審計(jì)效率。　　此外，對猜測信息的審計(jì)、衍生工具的審計(jì)等，因其不確性因素的增加必將加大審計(jì)風(fēng)險。因此，必須充分審計(jì)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，實(shí)行風(fēng)險審計(jì)，以求降低審計(jì)風(fēng)險，進(jìn)步審計(jì)效率。

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