淺析內部審計與公司治理的互動機制

內容摘要：內部審計是企業(yè)內部控制制度的一項重要內容，在企業(yè)內部監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用。隨著社會主義市場經濟體制的建立和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，公司治理結構對內部審計提出了更高的要求，內部審計的職能也在發(fā)生變化，在公司治理中發(fā)揮應有的作用。本文對內部審計和公司治理的相互需求、互相制約與共同發(fā)展進行了探析。
　　關鍵詞：內部審計 公司治理 互動機制
　　
　　公司治理對內部審計的需求
　　
　�。ㄒ唬┕�司治理的含義
　　由于現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權與控制權的分離，使得公司出現(xiàn)多層級的委托代理關系。在公司經營過程中，委托人由于時間與空間關系無法對企業(yè)親自實施經營管理，而作為代理人又始終存在著機會主義傾向。委托人與代理人之間的信息不對稱是委托代理關系產生問題的矛盾根源，公司治理也由此而產生。公司治理就是對企業(yè)委托代理關系的制衡機制，其規(guī)定了公司的各個相關利益主體（包括“三會一層”，即股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層）的責任和權利，而且對各管理層行使權利所應遵循的規(guī)則和程序做出了具體規(guī)定，以保證實現(xiàn)股東利益的最大化。
　　要建立公司治理結構并有效發(fā)揮作用，需要解決以下兩個方面的問題：公司治理結構的各層管理者之間存在信息不對稱的問題；代理人的道德風險問題。
　　
　�。ǘ�）公司治理對內部審計職能的要求
　　公司治理的特征要求企業(yè)內部審計的傳統(tǒng)職能發(fā)生一定的改變。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理要求下，首先，企業(yè)內部審計機構要求強化董事會的職能，需要信息在內部傳遞過程中的風險得到適當?shù)目刂�，董事會要運用內部審計對經營層的管理進行專業(yè)的監(jiān)督。其次，內部審計要成為企業(yè)經營者進行監(jiān)督的重要手段，通過各種審計手段控制企業(yè)風險，提升企業(yè)價值，實現(xiàn)公司管理和公司治理的優(yōu)化。再次，內部審計的主要職能要從查錯防弊向為管理服務方面轉變，現(xiàn)代企業(yè)制度要求內部審計必須不斷發(fā)展創(chuàng)新，為企業(yè)管理提供更好的服務。
　　
　　內部審計在公司治理中的作用及發(fā)展需求
　　
　　由于公司治理結構不健全或未能有效發(fā)揮作用產生財務問題，使內部審計的作用越來越受到企業(yè)重視。內部審計無疑能對公司治理產生積極影響，包括報告質量、公司業(yè)績等方面，內部審計對完善公司治理機制有著重要意義。在公司的組織結構中，內部審計相比于其他部門具有業(yè)務熟悉優(yōu)勢，能覆蓋公司整體業(yè)務，在發(fā)揮自身監(jiān)督檢查職能的基礎上，能更有效地幫助企業(yè)科學決策，提高績效水平；同時，內部審計能幫助企業(yè)有效控制風險，對企業(yè)的風險管理過程進行管理和協(xié)調，促使公司治理目標的實現(xiàn)。內部審計的發(fā)展必將有效推動公司治理結構的改革和完善，促進公司治理結構有效發(fā)揮作用。內部審計為公司治理所需要解決的信息不對稱問題提供了一個信息反饋系統(tǒng)，內部審計范圍的擴大和職能的改變將堅定內部審計在公司治理中的重要地位，內部審計技術的進步和審計資源投入的增加將會使審計結果更加可信。由此可見，內部審計對公司治理的作用非常重要。
　　內部審計的產生是公司所有者與經營者之間的委托代理關系的產物，其發(fā)展也會隨著公司治理的需求而發(fā)生變化。國際內部審計的發(fā)展正在呈現(xiàn)以下趨勢：重新介入內部控制；推動更有效的公司治理。隨著公司治理需求的不斷發(fā)展變化，未來我國內部審計的發(fā)展將會呈現(xiàn)多個分支，按照所有者的需求，內部審計將劃分為財務審計、經營審計、社會責任審計，以及確認服務和咨詢服務等多個方面和領域。 　　內部審計與公司治理的互動與發(fā)展趨勢
　　
　　內部審計的發(fā)展要以滿足公司治理要求為前提。為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產所有權與經營權的分離、均衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。為了滿足公司治理的需求，目前我國企業(yè)內審機構的設置模式應是在董事會下設置審計委員會，在經營管理系統(tǒng)設置審計機構。這是最適應當前公司治理的最科學與有效的模式。
　　內部審計需作為公司治理架構的組成部分。內部審計獨立性的高低是判斷公司治理狀況的標準，內部審計已經成為良好公司治理的一個重要組成部分，在獨立性原則前提下，只有確立內部審計作為公司治理架構的一部分，才能夠更好發(fā)揮公司治理的有效性，提高“三會一層”的執(zhí)行力，實現(xiàn)股東利益最大化的目標。審計委員會機構是公司治理結構中董事會設立的委員會之一，是現(xiàn)代企業(yè)治理結構的一部分，雖然在董事會決策前作為審議機構為董事會決策提供參考，但與董事會一樣，應代表股東利益，對股東大會負責，同時對內部審計實施直接專業(yè)有效的領導，從而降低企業(yè)治理成本，實現(xiàn)股東利益最大化。
　　
　　參考文獻：
　　1.陳艷利，劉英明.基于公司治理的內部審計問題研究[J].審計研究，2004（5）
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　　3.王國慶.內部審計在公司治理中的作用與地位[J].財會研究，2007（3）

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