會計內控制度

　　會計造假現象與社會環(huán)境、市場經濟的發(fā)展有關，但單位內部控制弱化是一個更重要的因素。因此，建立和加強單位內部會計控制，使內部會計控制合理設計并有效實施，才能杜絕會計造假等舞弊行為的發(fā)生，保證會計資料的真實、完整。

　　一、設置健全的、有層次的組織機構

　　首先，將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。將會計人員從企業(yè)中獨立出來，納入各級會計委派機構中。會計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由會計人員委派機構負責。其次，組織結構的設計要貫徹職務相分離的原則，根據責權利相結合精簡、高效的原則，科學劃分職責權限，形成相互制衡機制。不允許由一人單獨辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。最后，根據所設置的崗位，挑選、培訓忠于職守、精明強干、訓練有素和責任心強的人去承擔是內控制度成敗的關鍵。

　　1.內部審計。內部審計是內部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對內部控制的檢查和再控制。在單位內部設置專職審計機構，通過審計人員經常和定期的審計活動，達到消除隱患、改進管理、提高效益，以消除影響內部會計控制的各種因素，它是落實內部會計控制的一個重要保證。一個完整的內部會計控制制度，必須要有內部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以及時發(fā)現問題，糾正偏差，修訂并完善制度。

　　企業(yè)應設立內部審計部門，完善內部控制的組織設置，關鍵要把握好集權與分權的關系，按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業(yè)內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。內部審計包括以下幾個方面：規(guī)范內部審計工作的全過程，使每項工作都依據一定的標準進行;完善企業(yè)內部審計制度;明確內部審計工作范圍，保證企業(yè)正常運轉;提高審計人員素質，把好內部審計關;使內部審計外部化，即一方面加強內部審計人員與外部審計之間的協(xié)調配合，另一方面與專業(yè)的會計事務所或其他機構簽約，由其提供職業(yè)內部審計服務，從而提高內部審計的獨立性。

　　內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內控制度的執(zhí)行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。

　　2.社會審計。內部控制是管理現代化的產物，而內部會計控制制度的產生和發(fā)展可以促使審計工作從全面詳細性審計發(fā)展為制度基礎性審計。內部會計制度與社會審計的有機結合，有利于社會審計在評價內部會計控制的完善性和實際執(zhí)行的有效性審計中提出積極有效建議，幫助企業(yè)完善會計制度體系。

　　三、提高會計人員的素質

　　會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極作用對于內部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質的優(yōu)劣，是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業(yè)務素質不高，并且粗心大意，對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力， 特別是以誠信為標志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

　　首先，會計工作是一種專業(yè)性很強的工作，要當一名稱職的會計工作者，不僅要有崇高的職業(yè)道德境界，而且要掌握會計理論知識和業(yè)務技能，學習會計法律、法規(guī)和制度。善于運用經濟方法和法律手段，解決會計工作中的各種問題。“打鐵必先自身硬”，專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務能力，不斷更新知識，才能及時應對客觀環(huán)境的變化，準確把握政策的精神，切實貫徹相關的制度，把本單位的內部會計控制工作做好。其次，會計人員應深入學習《會計法》，不斷接受法制教育，加強自身思想品德修養(yǎng)，逐步完善自己的品行，忠于職守，堅持原則，樹立遵紀守法，廉潔奉公的良好形象。再次，應全面實施會計人員繼續(xù)教育和培訓制度，重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。應完善會計人員繼續(xù)教育和培訓制度，包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內容。最后，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機制。控制是對舞弊的防范，控制是對人的行為約束、對人的權力限制，要使內部會計控制的功能得到有效的發(fā)揮，需要有高素質的人才作保證。

　　四、完善外部監(jiān)督機制

　　為保證企業(yè)內部會計控制的有效實施，應特別加強外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機制，遏制弱化企業(yè)內部會計控制行為的發(fā)生。應充分發(fā)揮社會中介機構和政府監(jiān)管部門的.監(jiān)督作用。

　　1.通過中介組織，獨立審計準則，站在公正的立場上，對企業(yè)的財務報告進行評估，及時發(fā)現企業(yè)有關“公允”及其他不當的會計行為，對企業(yè)實施會計控制。會計師事務所在審計中，通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發(fā)現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見的可能性降到最低限度。全面推行企業(yè)財務會計報表審計簽證制度，未經審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用。同時對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理。情節(jié)嚴重的給予經濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。

　　2.要發(fā)揮政府在建立內部會計控制方面的作用。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，增強威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機制。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)法力度，對不能加強企業(yè)自身內部控制、違反法律法規(guī)、導致企業(yè)目標沒有實現的，要依法追究管理者的責任。

　　政府應逐步建立和完善有關的法律法規(guī)，引導企業(yè)從內控機制和內控制度兩個方面建立和完善內部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產處置等的違法亂紀行為。確保各項經營活動的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為

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